מדריך מע"מ (מס ערך מוסף) לעוסק חדש

במדריך זה מובא מידע ראשוני בלבד ליחיד, לשותפות או לחברה, שעומדים לבצע פעילות עסקית, כגון: מכירת נכס, טובין או מקרקעין, או מתן שירות – ונדרשים להירשם כעוסק במשרד מע"מ האזורי.

מדריך זה כולל מידע בנושאים הבאים:

1. רישום כעוסק
2. אלו מסמכים יש להביא לצורך רישום כעוסק
3. עוסק פטור
4. ניהול ספרים
5. הוצאת חשבוניות
6. ניכוי מס תשומות
7. הגשת דו"ח תקופתי
8. הגשת דו"ח להחזר
9. דווח מקוון
10. הודעה על שינוי בעסק
11. סגירת תיק עוסק
12. פעילות עסקית שאינה מחייבת רישום כעוסק

1. מי נדרש להירשם כעוסק?

אם אתה אדם (יחיד), שותפות או חברה, העומדים למכור נכס, טובין או מקרקעין, או לתת שירות במהלך עסקיהם – עליך להירשם כעוסק במשרד אזורי מע"מ הקרוב למקום העסק או הפעילות העסקית.
הרישום חייב להתבצע לא יאוחר מהיום שבו החלה הפעילות העסקית.

2. אלו מסמכים יש להביא לצורך רישום כעוסק?

המסמכים הדרושים לצורך רישום כעוסק, על פי הפירוט הבא:

קבלת אישור על הרישום כעוסק

3. "עוסק פטור"?

פרטים נוספים בעניין דיווחים, הוצאת חשבוניות וכיו"ב ניתן לקבל במשרד אזורי מע"מ הקרוב למקום עסקך.

4. ניהול ספרי העסק

עליך לנהל פנקסי חשבונות לפי דרישות מס הכנסה ומס ערך מוסף.
עליך לפנות למשרד פקיד השומה לפתיחת תיק ולקבלת הסבר בדבר ניהול ספרי העסק.
את פנקסי החשבונות, הרישומים ומסמכים אחרים הקשורים לניהול העסק, עליך לשמור במשך שבע שנים.

כיצד מחשבים את סכום המע"מ?

סכום המע"מ מחושב בשיעור קבוע ממחיר העיסקה. מחירה של העיסקה הוא כפי שסוכם בין שני הצדדים – העוסק והלקוח, לרבות כל ההוצאות החלות על העיסקה.
במקרה של עיסקה שמחירה מושפע מיחסים מיוחדים בין הצדדים (כגון קרבת משפחה), מחיר העיסקה לעניין המס יהיה המחיר הנהוג בתנאים הרגילים, או סה"כ העלות + הרווח המקובל בענף.

מהו מועד החיוב במס?

ברוב המקרים, מועד החיוב במס הוא עם מסירת הטובין או מתן השירות. בתוך שבועיים ממועד עליך להוציא חשבונית.
עם זאת, יש עסקאות שבהן מועד החיוב הוא עם קבלת התשלום, ולגבי עסקאות אלו עליך להוציא חשבונית תוך שבוע ימים מיום קבלת התשלום.
במתן שירות מתמשך, שלא ניתן להפריד בין חלקיו, מועד החיוב במס הוא עם גמר מתן השירות, או עם קבלת מקדמה על חשבון התמורה.
נותן השירות חייב להוציא חשבונית בתוך 7 ימים מגמר מתן השירות, או ממועד קבלת המקדמה.
כאשר אתה נוטל מעסקך נכס כלשהו – מקרקעין או טובין – לשימושך העצמי, חל החיוב במס עם נטילת הנכס.

5. חשבוניות

מהי חשבונית עיסקה?

כעוסק, עליך להמציא ללקוח חשבונית עיסקה על כל מכירה או מתן שירות. חשבונית עיסקה כוללת את הפרטים הבאים:

מהי חשבונית מס?

אם אתה עוסק מורשה (אך לא עוסק פטור), אתה רשאי להוציאחשבונית מס במקום חשבונית עיסקה, ואתה חייב לעשות כן על פי דרישת הלקוח.
חשבונית מס משמשת כאסמכתא למקבל אותה, לצורך ניכוי מס תשומות. החשבונית מודפסת מראש בבית דפוס או בהדפסת מחשב, וכוללת את כל הנתונים הבאים:

עליך לציין בחשבונית המס את הפרטים הבאים:

חשבונית, שחסרים בה אחד או יותר מהנתונים כאמור, או שהנתונים בה אינם מדוייקים או מלאים, לא תיחשב כחשבונית שהוצאה כדין.

6. ניכוי מס תשומות

מס תשומות ניתן לניכוי אך ורק על רכישות לצורכי העסק, ובלבד שברשותך חשבוניות מס שהוצאו על שמך כדין, או רשימוני יבוא על שמך.
אם נרשמת כעוסק לאחר שהתחלת בפעילות עסקית, לא ניתן לנכות את מס התשומות ששילמת לפני הרישום, אלא אם כן יוכח שהתשומות נרכשו בשלבי הקמת העסק ושימשו לצורך הקמתו בלבד.

מבחינים בין שני סוגים של תשומות:

א. תשומות על ציוד ונכסים קבועים הנוגעות לרכישת מבנה וציוד הקבע של העסק, שאינם מיועדים למכירה במסגרת הפעילות הרגילה של העסק: רכישת קרקע לעסק, הקמת מבנה, רכישת מכונות לעסק.

ב. תשומות על רכישות שוטפות לצורכי העסק, כגון: קניית מלאי סחורות לצורך מכירתן בעסק, רכישת חומרים המשמשים למתן שירות בעסק, וכן הוצאות על שירותים הניתנים לצורכי העסק, כגון: ייעוץ, טלפון, חשמל, מים.

ניכוי מס תשומות על רכישת רכב לצורכי העסק

בדרך כלל, אין לנכות מס תשומות על רכישת רכב פרטי (כמשמעותו בתקנה 1 לתקנות מע"מ, התשל"ו-1976).
אולם קיימים עיסוקים, כגון :מורי נהיגה ומורי דרך לטיולי שטח, שלגביהם ניתן לנכות מס תשומות על רכישת רכב פרטי, ככל שהרכב ישמש אך ורק לצורכי העסק.
ניתן לנכות מס תשומות על רכישת רכב מסחרי שמשקלו עולה על 3,500 ק"ג (שאינו רכב פרטי כאמור לעיל), המשמש לצורכי העסק.
למען הסר ספק בנושא זה, ולידיעה ברורה, אם המס על רכישת הרכב שבו מדובר מותר בניכוי, תוכל לבדוק בהוראות ניכוי מס תשומות בגין רכישת רכב ואופנוע כמתפרסם באתר הרשות, או לברר את העניין במשרד איזורי מע"מ עוד לפני הרכישה. לשם כך עליך להציג עלון מכירה של הרכב, או פרטים מדוייקים עליו.

ניכוי מס תשומות על הוצאות שוטפות בגין רכב המשמש לצורכי עסק

לגבי רכב פרטי המשמש להפעלת העסק, אתה רשאי לנכות מס על ההוצאות השוטפות הכרוכות בו על פי הפירוט הבא:

7. דו"ח תקופתי על פעילות עסקית

עם רישומך כעוסק, תקבל טופס דו"ח תקופתי לתקופת הדיווח הקרובה. בהמשך תקבל בדואר פנקס דו"חות שישמש אותך עד סוף שנת המס השוטפת.
בפנקס תמצא הסברים נוספים לגבי אופן מילוי הדו"ח התקופתי.
אם מסיבה כלשהי לא הגיע אליך פנקס הדו"חות, דאג לקבל טופסי דיווח ממשרד מע"מ האזורי שבו נרשמת.
תקופת הדיווח היא בת חודש או חודשיים, כפי שייקבע.
הדו"ח התקופתי כולל:

אם סכום מס העסקאות גבוה מסכום מס התשומות – עליך להגיש דו"ח לתשלום, ולצרף לדו"ח אמצעי של מלוא "הסכום לתשלום".
אם סכום מס התשומות גבוה מסכום מס העסקאות, מגיע לך הסכום העודף – במקרה זה עליך להגיש דו"ח להחזר.

מתי עלי להגיש את הדו"ח התקופתי?

עליך להגיש את הדו"ח בתוך 15 יום מתום תקופת הדיווח.
אם אתה מדווח אחת לחודש, תקופת הדיווח שלך היא בת חודש. לדוגמה:
דו"ח 1/08 יכלול את כל העסקאות שבוצעו בין 1.1.08 ובין 31.1.08, ויוגש לא יאוחר מיום 15.2.08.

אם אתה מדווח אחת לחודשיים, תקופת הדיווח שלך היא בת חודשיים. לדוגמה:
דו"ח 4/08-3/08, יכלול את כל העסקאות שבוצעו בין 1.3.08 ובין 30.4.08, ויוגש לא יאוחר מיום 15.5.08.
דו"ח להחזר וגם "דו"ח אפס" יש להגיש במועד.

האם קיימת חובת דיווח גם במקרה שאין לי פעילות עסקית?

עליך להגיש את הדו"ח התקופתי במועד, גם אם לא היתה לך פעילות עסקית בתקופה מסוימת. במקרה כזה עליך לציין "אפס" במחזור העסקאות.
אם אין לך פעילות במשך שתי תקופות דיווח רצופות, או יש לך עסקאות עונתיות או בלתי רצופות, פנה למשרד מע"מ האזורי כדי לברר אפשרות להקפיא את הדיווח.

מדוע כדאי להגיש את הדו"ח התקופתי בזמן?

חשוב מאוד להגיש את הדו"ח התקופתי בזמן. לידיעתך, איחור בהגשת הדו"ח יגרור לנקיטת אמצעים (כאמור בחוק), כגון:

במקרים של איחורים חוזרים ונשנים, תיתכן אף הגשת כתב אישום, בנוסף לנקיטת אמצעים אחרים.
גילוי מקרה של דיווח כוזב, יגרור נקיטת אמצעים נגדך מצד רשויות המס.

היכן מגישים את הדו"ח התקופתי?

דו"ח לתשלום, דו"ח אפס, ודו"ח להחזר עד "הסכום הקובע" – יש להגיש באחד מסניפי בנק הדואר או באחד מהבנקים המסחריים, או ע"י מייצג המקושר לשע"ם, או באינטרנט.

8. מתי מגישים דו"ח להחזר?

כאשר סכום מס התשומות עודף על סכום מס העסקאות, מגיע לך החזר.

היכן מגישים דו"ח להחזר? 

את הדו"ח להחזר עליך להגיש כאמור להלן בכפוף לסכום שנקבע בתקנה 23(ג) לתקנות מע"מ (הסכום מתעדכן פעמיים בשנה: ב-1 בינואר וב-1 ביולי, בהתאם למדד. בינואר 2011 הסכום שנקבע הוא:17,721 ₪):

את הטפסים הבאים תוכל להוריד מאתר הרשות או לקבלם במשרד מע"מ האזורי:

לטפסים אלו עליך לצרף חשבוניות, כשסכום המס המצויין בכל אחת מהן גבוה מ- 5,000 ש"ח. רצוי שתביא גם את הצילומים של החשבוניות הללו, למקרה שתתבקש להשאירם במשרד לשם בדיקה.

אם קנית רכב מסחרי לצורכי העסק, הבא עמך את רישיון הרכב ואישור העברת בעלות.
אם רכשת נכס, הבא עמך את חוזה הרכישה.

לתשומת לבך:

מה עושים במקרה של טעות בדו"ח?

במקרה שנפלה טעות ברישום סכום כלשהו הנדרש בדו"ח, באפשרותך להגיש "דו"ח מתקן" שבו יצוייינו הפרטים הנכונים. עליך להגיש את הדו"ח המתקן אך ורק במשרד האזורי שבו מנוהל תיקך.
אם כתוצאה מהתיקון תחוייב בתשלום נוסף, יינתן לך שובר לתשלום במשרד, ויהיה עליך לשלמו בבנק.
יודגש, שתשלום נוסף זה מחייב גם תשלום ריבית והפרשי הצמדה (לפעמים גם קנסות בהתאם לנסיבות) לתקופה שבין המועד שבו היה עליך לשלם לבין המועד שבו שילמת בפועל.

9. דיווח מקוון 

במסגרת תיקון מס' 37 לחוק מס ערך מוסף, התשל"ו-1975, שונה חוק מס ערך מוסף בכל הנוגע לאופן הדיווח התקופתי, וכיו"ב.
בעקבות התיקון, יידרשו העוסקים לדווח באופן מפורט על עסקאותיהם והתשומות ששימשו לביצוען.
בדיווח המפורט באופן מקוון (on-line), יכלול העוסק מידע מפורט על העסקאות והתשומות הנוגעות לתקופת הדיווח.
חובת הדיווח המקוון תחול על חייבי מס שונים, כהגדרתם בחוק על פי היקף וסוג פעילותם.

חובת הדיווח המקוון תחול על העוסקים באופן הדרגתי, כמפורט בזה:

החל מינואר 2010, תחול חובת הדיווח המקוון על עוסקים שמחזור העסקאות שלהם גבוה
מ – 4 מיליון ₪ בשנה, והחייבים לנהל מערכת חשבונות לפי שיטת החשבונאות הכפולה על פי הוראות ניהול פנקסי חשבונות שנקבעו לפי סעיף 130 לפקודת מס הכנסה,וזאת בנוסף להגשת הדוח התקופתי למע"מ.

החל מינואר 2011, תחול חובת הדיווח המקוון על עוסקים שמחזור העסקאות שלהם גבוה
מ – 1 מיליון ₪ בשנה.
חובת הדיווח המקוון תחול גם לגבי עוסקים שמחזור העסקאות שלהם נמוך מ – 1 מיליון ₪, וזאת אם הם עוסקים החייבים לנהל ספרי חשבונות בשיטה הכפולה על-פי הוראות ניהול חשבונות ונקבעו לפי סעיף 130 לפקודת מס הכנסה.

החל מינואר 2012, תחול חובת הדיווח רק באופן מקוון (on-line), במקום הגשת הדוחות התקופתיים הנהוגה כיום.

ניתן לראות הנחיות מפורטות לביצוע הדיווח המקוון באתר של רשות המסים בישראל.

10. הודעה על שינוי בעסק

עליך להודיע למשרד מע"מ שבו מנוהל תיקך על כל שינוי שחל בעסק, כגון: שינוי סוג פעילות, שינוי כתובת, שינוי מס' טלפון, הפסקת פעילות עסקית (גם זמנית), חילופי גברי בשותפות, וכן על כל שינוי באחד הפרטים שבטופס הרישום.
טופס להודעה על שינוי בעסק תמצא בפנקס הדו"חות שיישלח אליך. עליך להודיע על השינוי בתוך 15 יום ממועד השינוי.

11. הודעה על סגירת עסק

במקרה של סגירת העסק, עליך לפנות למשרד מע"מ האזורי בתוך 15 יום מהפסקת הפעילות העסקית, ולמלא טופס 'הודעה על סגירת עסק/הצהרה. במקרה של שותפות שנסגרה, על כל שותף למלא את טופס ההודעה על סגירת העסק. במקביל למילוי הטופס, עליך לבצע את הפעולות הבאות:

12. איזו פעילות עסקית אינה מחייבת רישום כעוסק?

אם עיקר הכנסתך ממשכורת, גמלה או קצבה, ונתינת שירות לעוסק, למלכ"ר או למוסד כספי, אינך חייב ברישום כעוסק. המע"מ החל על השירות שאתה נותן, מוטל על מקבל השירות (מדובר במתן שירותים, בעיקר בתחום המקצועות החופשיים).
אם אתה שכיר המבצע עיסקה אקראית (חד-פעמית) בעלת אופי מסחרי, עליך לדווח על עיסקה זו באמצעות טופס דיווח – עסקת אקראי (טופס מע"מ 8356).
אם אתה משכיר נכס אחד או יותר ואין לך פעילות עסקית נוספת כעוסק, אתה רשאי להעביר את חובת תשלום המע"מ על דמי השכירות לשוכר, אם השוכר מסכים לכך.
לשאלות נוספות שמתעוררות בנושא, מומלץ שתפנה לקבל ייעוץ והכוונה במשרד אזורי מע"מ.

מתי כדאי להפוך מעוסק מורשה לחברה בע"מ?

על קצה המזלג, רווח של עצמאי-עוסק מורשה בהיקף של יותר מ- 20,000 ₪ בחודש בממוצע, בשנת 2009 יגרום למס גבוה יותר אצל יחיד מול חברה. במקרה זה, התארגנות במסגרת של חברה בע"מ הופכת לאופציה מיסויית כדאית.

יודגש כי מבחינה משפטית, לחברה בע"מ יתרון משמעותי בשל אחריותם המוגבלת של בעלי המניות. כלומר, במידה והחברה נקלעת לחובות ולקשיים כלכליים ומוגשות כנגדה תביעות, קיימת לבעלי המניות הגנה. במסגרת הגנה זאת, לא ניתן יהיה "לקחת" מהם את נכסיהם, אלא אם כן קיימת ערבות אישית, או שנעשו פעולות בחוסר תום לב.

מתי מדווחים למע"מ אם חל ה 15 לחודש ביום שבת?

דחיית מועד הדיווח והתשלום התקופתיים למס ערך מוסף (מע"מ) אם חל ביום המנוחה השבועי של החייב בדיווח, לפי דתו.

1. לפי הוראות חוק מס ערך מוסף ופקודת מס הכנסה, על הדוחות והתשלומים התקופתיים להשתלם בחמישה עשר לחודש. כל דוח ותשלום, לפי הדין החל עליו.
2. על פי החוקים האמורים לא נקבע כי אם היום ה- 15 בחודש הוא יום המנוחה השבועי של החייב בדיווח ובתשלום, מועד התשלום יידחה ליום שלמחרת.
3. יחד עם זאת, על מנת להקל על כל בני הדתות בארץ, הודיעה הנהלת רשות המיסים באפריל 2010, כי אם היום ה- 15 בחודש חל ביום המנוחה השבועי של החייב בדיווח ובתשלום, לפי דתו, אזי הדיווח והתשלום יידחה ליום העסקים שבא לאחר יום המנוחה השבועי כאמור.

ניכוי מס במקור לתושב חוץ

כידוע, קיימת חובת ניכוי מס במקור מתשלומים לתושב חוץ בהתאם לסעיף 170 לפקודה. קיימים מספר תנאים שבהתמלאם באופן מצטבר מתגבשת חובת ניכוי המס כאמור.

להלן תמצית תנאים אלה:

שיעור הניכוי:

הדגשים:

פטור ממס על מלגה לסטודנט או חוקר

ביום 3.3.2010 פורסם ברשומות חוק לתיקון פקודת מס הכנסה (מס' 175), התש"ע-2010 (להלן: "התיקון לחוק"), המסדיר מתן פטור ממס על מלגה לסטודנט ולחוקר.

בהתאם לתיקון לחוק, במסגרת ההכנסות הפטורות תיכלל גם מלגה, שניתנת לסטודנט במוסד להשכלה גבוהה, וכן מלגה, שניתנת לחוקר במוסד מחקרי או במכון מחקר תורני, בתקופת הלימודים, כהגדרתה בתיקון לחוק. יצוין, כי לגבי חוקר, יינתן הפטור עד לתקרה של 90,000 ש"ח, בעוד שהפטור ממס לסטודנט אינו מוגבל בתקרה.

על פי התיקון לחוק, מלגה הנה מענק, פרס או פטור מתשלום שניתן לסטודנט או לחוקר בתקופת הלימודים, למימון שכר הלימוד או לצורך קיום בתקופת הלימודים, ובלבד שלא ניתנת בעדם כל תמורה מצד הסטודנט או החוקר. לעניין זה, תמורה מצד הסטודנט או החוקר כוללת כל התחייבות של הסטודנט או החוקר למוסדות הלימוד כמפורט לעיל (להלן: "מוסד לימוד ומחקר") או למילוי תפקיד בו. יודגש, כי התחייבות להקדיש זמן ללימודים או למחקר, שימוש במחקר, וכן פעילות קהילתית או חברתית מטעם מוסד לימוד ומחקר או בזיקה אליו, לא יחשבו כתמורה לעניין התיקון לחוק. עוד נקבע בתיקון לחוק, כי תמלוגים בשל שימוש במחקר לא ייחשבו מלגה כאמור.

קיזוז הפסדים משוק ההון

החל משנת 2006 הפסדים ממכירת ניירות ערך נחשבים הפסדי הון לכל דבר ולפיכך ניתנים לקיזוז בהתאם לאמור בסעיף 92 לפקודת מס הכנסה (להלן "הפקודה") כמפורט להלן:

ובנוסף גם כנגד אלה:

הפסדים מניירות ערך שנוצרו בשנים 2003-2005 ניתנים לקיזוז משנת 2007 כנגד רווחי הון מניירות ערך והן כנגד ריבית ודיבידנד ששיעור המס עליהם אינו עולה על 20%.

להלן מס' טיפים:

לאור האמור לעיל יש לבחון את הכדאיות בהגשת דוחות למס הכנסה באופן וולונטרי לצורך קבלת החזרי מס בגין ניכוי מס עודף.

שיעור הפחת למתקנים המייצרים חשמל מאנרגיית השמש

ביום 24 במאי 2010 פורסמו ברשומות תקנות מס הכנסה (פחת) – תיקון, התש"ע-2010 (להלן- "התקנות"). במסגרת התקנות נקבע כי שיעור הפחת השנתי למתקני חימום מים באמצעות אנרגיית השמש ולמתקנים לייצור חשמל באמצעות אנרגיית השמש, העושים שימוש בטכנולוגיה פוטו-וולטאית ובטכנולוגיה סולאר-תרמית, יעמוד על 25%.

התקנות יחולו לגבי מתקנים לייצור חשמל ומתקני חימום מים שיום הפעלתם חל מיום 1 בינואר 2009 ועד תום שנת המס 2013.

תשלום דמי הבראה במגזר הפרטי לשנת 2010

הרינו להביא לידיעתכם את ההוראות הנוגעות לתשלום דמי הבראה במגזר הפרטי כדלקמן:

1. בין ההסתדרות העובדים הכללית החדשה לבין לשכת התיאום של הארגונים הכלכליים נחתם ביום 20.6.2010 הסכם בדבר מחיר יום הבראה במגזר הפרטי.
2.  מחיר יום הבראה במגזר הפרטי יעמוד על סך של 351 ₪ לכל יום הבראה, וזאת על-פי מכסת ימי ההבראה להם זכאים העובדים במגזר הפרטי בשים לב לויתקם במקום העבודה.
3. אין האמור חל במקומות עבודה בהם קיים הסכם או הסדר אחר בין ההנהלה לבין נציגות העובדים שהוא עדיף על פני האמור לעיל.